1.关键审计事项：是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项
2.在审计报告中沟通关键审计事项不能代替下列事项：
（1）管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）；
（2）注册会计师按照审计业务的具体情况发表非无保留意见；
（3）当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑惑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照审计准则的规定进行报告。
3.除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分，也不得在审计报告中包含其他信息部分。
注意：在审计报告中沟通关键事项不是注册会计师就单一事项发表审计意见。
4.注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任的适用范围：
（1）对上市实体整套通用目的财务报表进行审计
（2）注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形
（3）法律法规要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项
一、确定关键事项（三步法）
（一）以“与治理层沟通过的事项”，为起点选择关键审计事项（第一步）
《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》要求注册会计师与被审计单位治理层沟通审计过程中的重大，包括．（3个方面）
1.注册会计师对被审计单位的重要会计政策、会计估计和财务报表披露等会计实务的看法；
2.审计过程中遇到的重大困难；
3.已与治理层讨论或需要书面沟通的重大事项等。
（二）从“与治理层沟通过的事项”中确定“在执行审计工作时重点关注过的事项”（第二步）
（风险较高、金额较大、涉及重大判断）
1.对于持定账户余额、交易类别或披露，评估的认定层次重大错报风险越高，在计划和实施审计程序并评价审计程序的结果时通常涉及的判断就越多。
2.对注册会计师获取充分、适当的审计证据或对财务报表形成审计意见构成挑战的事项可能与注册会计师确定关键审计事项尤其相关。
3.注册会计师重点关注过的领域通常与财务报表中复杂、重大的管理层判断领域相关，因而通常涉及困难或复杂的注册会计师职业判断。
4.注册会计师在确定哪些事项属于在执行审计工作时重点关注过的事项时，应当考虑下列方面：
（1）按照《中国注册会计师审计准则第1211号一通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险。管理层凌驾于控制之上的行为导致的舞弊风险属于特别风险。
（2）与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断。商誉减值测试、长期合同收入与费用的确认、重大投资事项、衍生金融工具计量、保险公司涉及的精算等，都与重大审计判断相关。
（3）本期重大交易或事项对审计的影响。如当期发生的并购事项、重组事项、重大投资事项等。
（三）从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中确定哪些事项对本期财务报表审计“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项（第三步）
在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的：
1.该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性。
2.与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度。
3.从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报（如有）的性质和重要程度。
4.为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度。包括为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果（如有）在多大程度上需要特殊的知识或技能以及就该事项在项目组之外进行咨询的性质
5.在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时。
6.识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度。
7.该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。
注意：
①“最为重要的事项”并不意昧着只有一项。
②需要在审计报告中包含的关键审计事项的数量可能受下列因素影晌：（3个因素）
a.被审计单位规模和杂程度；
b.业务和经营环境的性质；
c.审计业务具体事实和情况。
③一般而言，最初确定为关键审计事项的事项越多，注册会计师越需要重新考虑每一事项是否符合关键审计事项的定义。
④罗列大量关键审计事项可能与这些事项是审计中最为重要的事项这一概念相抵触。
二、在审计报告中沟通关键审计事项
（一）在审计报告中单设关键审计事项部分
1.基本原则
为能够突出关键审计事项，同时向财务报表预期使用者展示项目特定信息在其眼中的价值，注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。
2.说明事项
关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：（2 方面）
（1）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；
（2）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。
（二）描述单一关键审计事项
1.基本原则
（1）为帮助财务报表预期使用者了解注册会计师确定的关键审计事项，注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，并分别索引至财务报表的相关披露（如有），以使预期使用者能够进一步了解管理层在编制财务报表时如何应对这些事项。
（2）在描述时，注册会计师应当同时说明下列内容：（2 方面）
a.该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因
b.该事项在审计中是如何应对的
2.描述内容
注册会计师可以描述下列要素：（4 个方面）
（1）审计应对措施或审计方法中，与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面；
（2）对已实施审计程序的简要概述；
（3）实施审计程序的结果；
（4）对该事项作出的主要看法。
3.描述语言
为使预期使用者能够理解在对财务报表整体进行审计的背景下的关键审计事项重要程度，以及关键审计事项与审计报告其他要素（包括审计意见）之间的关系，注册会计师可能需要注意用于描述关键审计事项的语言，使之：（4 方面）
（1）不暗示注册会计师在对财务报表形成审计意见时尚未恰当解决该事项。
（2）将该事项直接联系到被审计单位的具体情况，避免使用一般化或标准化的语言。
（3）能够体现出对该事项在相关财务报表披露（如有）中如何应对的考虑。
（4）不对财务报表单一要素发表意见，也不暗示是对财务报表单一要素单独发表意见。
4.原始信息
（1）原始信息：是指与被审计单位相关、尚未由被审计单位公布（例如，未包含在财务报表中、未包含在审计报告日可获取的其他信息或者管理层或治理层的其他口头或书面沟通中，如财务信息的初步公告或投资者简报）的信息。
（2）这些信息是被审计单位管理层和治理层的责任。
（3）处理原则：
a.在描述关键审计事项时，注册会计师需要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息。
b.对关键审计事项的描述通常不构成有关被审计单位的原始信息，这是由于对关键审计事项的描述是在对财务报表进行审计的背景下进行的。
c.注册会计师仍可能认为提供进一步信息用于解释为何该事项被认为 对审计最为重要因而被确定为关键审计事项，以及这些事项如何在审 计中加以应对是有必要的，除非法律法规禁止披露这些信息。
d.如果确定这些信息是必要的，注册会计师可以鼓励管理层或治理层进一步披露信息，而不是在审计报告中提供原始信息。
三、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形
1.除非存在下列情形之一，注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项：
（1）法律法规禁止公开披露某事项；
（2）在极少数的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项
2.特殊情形的处理（三种情形）
第一种情形：确定不存在关键审计事项。
第二种情形：属于不沟通关键审计事项的情形（法律法规禁止公开披露、负面后果超过益处），也不存在其他关键审计事项。
以上两种情形要表述为①“我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项”
第三种情形：仅有的关键审计事项是导致发表保留意见或否定意见的事项，或者是可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性【性质：均属于关键审计事项，在专门的部分披露】
“②除形成保留（否定）意见的基础部分或与③持续经营相关的重大不确定性部分所描述的事项外，我们确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。”
①在关键审计事项部分披露的关键审计事项是已经得到满意解决的事项，既不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。
②注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告上述事项（第三种情形)，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分。
③如果注册会计师认为有必要在审计报告中加强事项段或其他事项段，审计报告中的强调事项段或其他事项段需要与关键审计事项部分分开列示。如果某事项被确定为关键审计事项，则不能以强调事项或其他事项代替对关键审计事项的描述。
四、就关键审计事项与治理层沟通
注册会计师应当就下列事项与治理层沟通：
1.注册会计师确定的关键审计事项；
2.根据被审计单位和审计业务的具体情况，注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项（如适用)。
五、审计工作底稿记录要求（选择题）
注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列事项：
1.注册会计师确定的在执行审计工作时重点关注过的事项，以及针对每一事项，是否将其确定为关键审计事项及其理由；
2.注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项的理由，或者仅需要沟通的关键审计事项是导致非无保留意见的事项，或者是可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性（如适用）；
3.注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由（如适用)。
注意1：关键审计事项，指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。
注意2：对可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，应在“与持续经营相关的重大不确定性”部分进行专门披露。
注意3：在关键审计事项部分列示每一事项的顺序属于职业判断。例如，这些信息可能基于注册会计师对其相对重要程度的判断进行列示，也可能与事项在财务报表中的披露方式相对应。（排序方式不固定）
注意4：在确定对关键审计事项的描述需要包含的信息时，注册会计师应当考虑对于预期使用者而言该信息的相关性。
注意5：根据审计准则的规定导致发表保留意见或否定意见的事项，或者可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言都属于关键审计事项，但这些事项在审计报告中专门的部分披露。（不是因为不符合定义而不在关键事项里披露，而是有专门的地方）
注意6：注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，并分别索引至财务报表的相关披露（如有），以使预期使用者能够进一步了解管理层在编制财务报表时如何应对这些事项。
注意7：注册会计师确定关键审计事项是为了本期财务报表审计，并不要求注册会计师更新上期审计报告中的关键审计事项，但注册会计师考虑上期财务报表审计的关键审计事项对本期财务报表审计而言是否仍为关键审计事项可能是有用的。
注意8：如果注册会计师确定不存在关键审计事项，则无须在审计报告中单设关键审计事项部分是错误的，因为注册会计师确定不存在需要沟通的关键审计事项，可以在审计报告单设的关键审计事项部分表述“我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项。
注意9：审计准则要求注册会计师在上市实体整套通用目的财务报表审计报告中增加关键审计事项部分，用于沟通关键审计事项。即，这一要求仅针对上市实体，不是所有被审计单位。
注意10：在审计报告中沟通关键审计事项以注册会计师就财务报表整体形成审计意见为背景。在审计报告中沟通关键审计事项不能代替下列事项：
（1）管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）；
（2）注册会计师按照审计准则的规定，根据审计业务的具体情况发表非无保留意见；
（3）当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照审计准则的规定进行报告。
注意11：关键审计事项实际上是优于强调事项段的，当某事项确认为关键审计事项，不得对该事项使用强调事项段。
注意12：关键审计事项和强调事项段并不矛盾，二者可同时存在，只是注意不要在两个事项段中重复披露同一事项。同时存在两个事项，可以分开列示。
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