金融资产、权益法、成本法之间的转换
只要涉及到金融资产一定是公允价值
1、金融资产到权益法 5%-20%
总的原则： 公允+公允 原金融资产公允价值与账面价值的差额计入投资收益（交易性金融资产）或留存收益（其他权益工具），原计入其他综合收益或资本公积转出到当期损益或留存收益。追回投资达到权益法后，初始投资成本与被投单位的净资产份额相比较，大于不调整，小于计入营业外收入。
借：长期股权投资（原金融资产公允价+追加投资公允）
贷：交易性金融资产—成本 或者：其他权益工具投资—成本
—公允价值变动 —公允价值变动
投资收益 盈余公积
利润分配—未分配利润
注：如果是其他权益工具投资，原公允价值变动记入其他综合收益转出到“留存收益“。可以和上述分录合写一笔分录。
借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配—未分配利润
达到权益法后，其初始投资成本与被投单位净资产份额相比较，如果大于，不做分录
如果小于： 借：长期股权投资 贷：营业外收入
2、金融资产到成本法 5%-60%（非同控）不属一揽子交易（分步多次交易形成非同控企业合并）
原则同1
3、权益法到金融资产20%-5%（减资）
注意术语：出售股权的75%，或出售15%的股权。出售股权的75%即股权账面价值*75%；出售15%的股权，即账面价值*15%/20%
原则 ：都以公允价值计量，原长期股权投资公允价值与账面价值的差额，计入“投资收益”，原权益法下计入“其他综合收益”或“资本公积”需转出，转到“投资收益”或“留存收益”。
出售时产生的损益：（5%的股权公允价+15%的股权公允价）-（20%的账面价值）+（可转损益的“其他综合收益”“资本公积”）
出售分录： 借：银行存款 公允价值
贷：长期股权投资 15%/20% *（原账面价值）
投资收益
剩余5% 借：交易性金融资产（其他权益工具投资） 公允价值
贷：长期股权投资 5%/20%*（原账面价值）
投资收益
4、成本法到金融资产60%-5%（减资）
原则：基本同3，由于是成本法，所以原长期股权投资没有”其他综合收益“和”资本公积“
（55%的公允+5%的公允）-（60%的账面价值）=出售股权时产生的损益
分录同3。
5、权益法到成本法20%-60%
一般规律：原20%的长期股权投资，一律按账面价值计量，其计入“其他综合收益”或“资本公积”在个别报表不作转出。新长期股权投资初始投资成本=原20%长投帐面+追加的公允价值。
借： 长期股权投资 （账面+公允）
贷：长期股权投资——成本
——损益调整
——其他综合收益
——资本公积
银行存款
6、成本法到权益法 60%-20%
按比例结转出售股权的账面价值，与售出公允价差额，计入投资收益
追溯调整：视同投资时点为权益法。先比较剩余股权初始投资成本大于被投单位净资产份额的，不调帐，小于调整到“留存收益”。
调整以前年度利润的，结转到“留存收益”，当年的记入“投资收益”。涉及其他综合收益和资本公积，一并调整。
上一篇
